本文主要从固定资产核算、坏账准备的计提、对外投资核算、无形资产核算等方面来说明现行医院财务、会计制度的欠缺,并提出自己的看法。

一、现行医院财务会计制度存在的主要问题

(一)关于固定资产折旧
固定资产是医院总资产的一个重要组成部分,对该类资产核算的正确与否直接关系到医院整个会计信息的真实、准确与公允。《医院财务制度》第三十一条规定:固定资产按账面价值的一定比例提取修购基金,用于固定资产的更新和大型修缮。笔者认为,上述规定存在以下几个方面的弊端:
1.虚增固定资产总量。医院固定资产不计提折旧,医院资产负债表上固定资产项目的金额只反映原值,未能反映固定资产使用过程中的实际损耗,造成固定资产账面价值和实际价值的严重背离,无从体现固定资产的使用状况和新旧程度,不利于报表使用者了解固定资产的真实状况。特别是遇到医院合并、分立和用固定资产进行对外投资时,报表关系人无法仅从报表对医院的整体资产状况有一个全面的认识。2.虚增了净资产。按照规定,医院通过对固定资产提取修购基金的方式使固定资产的资本金额作为净资产的一种形式逐渐沉淀于医院之中,而同时又将固定基金的金额保持不变,这样就使得同一笔固定资产对应的资本额同时在净资产项目中做了两次重复反映,并且随着时间的推移,该重复额越来越大。3.不利于固定资产的更新。固定资产计提折旧的目的在于对固定资产使用成本的分配和对其已损耗价值的补偿。现在在没有明确划分比例的前提下,规定修购基金也可用于固定资产的大型修缮,无形之中会侵蚀固定资产的更新改造基金。4.不利于日常管理。由于固定资产不计提折旧,其原值与实际净值的差异与使用时间呈正比,所以一旦发生报废、毁损、盘亏等情况,医院将无法知晓该资产的实际损失情况,不利于对固定资产的日常管理。5.在资产负债表中固定资产从购置到报废的很长一段时间内,对其价值不做调整,而当该资产由于各种原因而退出医院时却按固定资产原值作一次性减少处理,会使医院资产减少过快。

(二)关于坏账准备的提取
“应收医疗款”账户中主要包含“病人欠费”。而“病人欠费”大体可分为两部分:病人的恶意逃费和医院为了发扬人道主义、救死扶伤而提供的绿色通道,以上费用十有八九是收不回来的,其坏账率接近百分之百;“医保欠费”随着社会统筹病人的增多而不断增多,即使医院医保制度执行得很规范,也会以“超大盘”的形式而扣减,有时扣减率高达 30%。我国现行医院会计制度允许的坏账准备提取比率为 5%,远远低于实际发生率,致
使大量呆账、坏账不能冲销,长期挂在账上,使医院的流动指标、偿债能力失真,影响投资者的决策。

(三)关于资产计价
1.“应收医疗款”账户中包含了相当大的“病人欠费”数,且大部分无法收回。近年来,由于医保病人发生的医药费远远超过征缴的医保统筹基金,医保中心无法将费用全额支付给医院,又造成大额医保欠费(目前医保结算差额欠费占参保病人实际发生的费用比约为25%),账面资产严重背离实际资产。虽然医院可以按会计制度计提坏账准备,但计提的坏账准备远低于可能发生的坏账,坏账准备按国家统一的比例提取(应收款余额的5%),且已经发生的坏账损失须经财政部门批准后方可冲销,致使大量呆账、坏账长期挂在账上,妨碍了资金的周转,导致企业现金流量的严重不足。
2.“固定资产、药品、材料”等账户账面反映的是货物采购时的价格。一方面随着时间的推移,科技的进步,特别是电子设备价值下降很快;另一方面固定资产在逐年使用中早已贬值,有的已报废或接近报废,但只要管理者不主动申报核销,资产总是在不断增加,造成庞大的账面固定资产数额,与实际资产不符;或者由于存货严重积压,变现能力差,其账面价值已经低于市价,现行医院会计制度又不允许调整账面价值,在资产负债表上仍然反映成本价值,而不是反映可变现净值,造成账实不符。若借鉴企业会计制度的规定,在期末对资产的可回收金额与账面金额的差额,计提减值准备,可使资产负债表上反映的固定资产、药品、材料等比较准确地反映单位财产的状况。

(四)关于对外投资的核算
随着医疗市场竞争的日益激烈,如何将有限的资金投入到最有效的项目中是当今医院财务核算的重要内容。但在现行医院会计制度中却没有对投资核算进行明细分类核算,所有投资均是通过“对外投资”科目核算,不能满足医院经济发展的需要。

(五)关于无形资产的核算
如今各家医院领导都在通过广告宣传、软硬件的投资等手段加强医院品牌的树立,因为一个医院的特有品牌就是其无形资产,虽然没有实物形态,但特色医疗服务、温馨的护理氛围、花园式的治疗环境等都会让医院获得额外收益。一个医院的硬件投资会随着时间的推移、市场竞争的激烈而贬值,但其无形资产会随着医院的成长而增值,资产负债表中无形资产的体现显得尤为必要。

(六)关于管理费用分摊方法
《医院财务制度》规定,间接费用即不能直接计入医疗支出或药品支出的管理费用,按医疗和药品部门的人员比例进行分摊。一般情况下,医院的医疗部门和药品部门人员比例为 10:1,这样按人员比例分摊管理费用,则管理费用的 90%会分摊到医疗支出,只有 10%分摊到药品支出上,结果会出现医疗收支亏损,而药品收支结余数较大的现象,影响医院财务收支的真实性。

二、对现行医院财务会计制度的改进建议

(一)对于固定资产的折旧的建议
无论从会计报表中资产的真实性还是资产管理的角度,笔者建议取消“固定基金”账户,增设累计折旧账户,在资产负债表中作为固定资产的备抵项目,使医院的会计报表能够真实地反映其资产、净资产以及收支结余的情况。

(二)对坏账准备提取的建议
坏账准备提取额的有限使医院的各种呆账长期反映在资产负债表上,对于一些无法收回而又数额较大的坏账,在不影响当期收支平衡的前提下,直接从支出中予以冲销。

(三)对资产计价的建议
医院资产负债表是反映医院在一定时点上的财务状况的静态报表。借鉴企业会计准则的核算要求,可在会计期末,对各项资产进行全面检查,合理地预计各项资产可能发生的损失,对可能发生的损失计提减值准备。这样,通过会计报表能够了解到医院资产的真实情况,政府主管部门可以对医院实施有效的监督和调控;医院管理者可以根据医院的经营状况,制定出符合医院实际的发展规划;债权人可以决定是否向医院提供贷款、供应货物;社会中介机构也可以根据真实的资产状况为各类报表使用者提供咨询。

(四)对对外投资核算的建议
按照对外投资业务的不同性质,将“对外投资”科目进行明细分类为短期投资和长期投资,其中长期投资应进一步细分为长期股权投资和长期债权投资,并分别提出具体核算要求。笔者建议,应该增设“投资收益”科目。现行《医院会计制度》规定:医院对外投资的收益在“其他收入”科目中核算,在业务收支总表中反映不出对外投资收益,从而不利于单位领导对投资收益做出正确评价。故建议参照企业会计制度设立“投资收益”科目,期末将“投资收益”直接转入“收支结余”的“其他结余”科目。

(五)对无形资产核算的建议
在医院资产负债表中增列“无形资产”科目,以完整反映医院资产情况,使会计信息更能满足医疗市场的需要。另外,应该合理确认、计量与核算医院的无形资产。医院无形资产涉及的范围很广,且多属于知识性与精神性的产品,如医疗服务理念及管理方法、医学科研项目及成果、医院形象及医疗信誉、医院品牌及知名度等。目前,医院在管理工作中多注重有形资产的增长,竞相提高医院的各种配置,增加有形投入,而对无形资产的开发投入和核算管理没有足够的重视,无形资产流失现象比较普遍。而一定时期内为医院提供某些特殊权利或有利于医院取得较高社会效益和经济效益的无形资产是一种稀缺性经济资源,医院应按期平均摊销,计入对外提供的医疗服务成本。

(六)对管理费用分摊方法的建议
笔者认为,要改变目前单纯按人员比例分摊管理费用的方法,应采用按人员比例和收入比例相结合、复合的管理费用分摊办法。只有这样才更能符合“收入与成本、费用应当相互配比”的配比性这一会计核算的一般原则。

 

再完善财务制度需要严格的监督制度才能正常运行，以下对财务监督制度作出个人的一些看法及分析：

 

　  (一) 会计监督工作内容

　　处理好监督与服务的关系

　　监督与服务是对立统一、互为前提、相辅相成的两个方面。服务不能没有监督，有监督才能更好地服务；离开了服务就失去监督的意义，离开监督也难以正确服务，监督与服务不是互不相容的，而是各自包含着对方的因素，因此监督要体现服务，在服务中体现监督。

　　1. 重点与一般的关系

　　会计监督是一项综合性很强的工作，正确处理好重点和一般的关系十分重要，深入实际调查研究，对具体情况有深刻的了解，提出切实可行的解决方法，使监督工作做得深入、细致，并达到较好的效果。

　　2. 原则性与灵活性的关系

　　随着社会主义市场经济体制的建立，经济活动更加广泛，会计在履行监督职责时，应把握好原则性和灵活性的关系，对于监督中经常碰到问题的处理，在坚持原则的基础上，具体情况具体分析，不死抠硬卡，也不随心所欲，做到既不失掉原则性，又保证了问题处理中的灵活性，使会计监督工作真正起到促进事业发展的作用。

　　(二) 医院财务管理

　　改革开放以来，整个社会都在强调，提倡高科技和先进管理方法，其实所谓的高科技和所谓的先进管理方法，概括起来就是把工作做精、做细，社会分工越细，专业性越好，当然技术就越先进。财务管理也是同样道路，把财务工作做精做细，相信对提高医院经营绩效有着积极的促进作用。

　　1. 医院要成本核算

　　医院开展成本核算是为了进行成本控制，其最终目的是要控制成本，节约开支、减少浪费、降低费用，从而增加结余提高医院的经营绩效。开展成本核算最关键的、最大的难点就是要树立全体员工的成本意识和成本观念。成本核算的方法有制定定额成本、实行成本费用包干制，对节约有奖超支罚款等措施，最终使医院整体增收节支，提高经营绩效。成本核算的另一种形式是制定项目成本。

2. 医院要集团化经营

　　医院集团化经营能使医院在竞争激烈的医疗市场上处于优势，因为集团化经营使医院最大范围、最大限度地占领医疗市场，规模经营、规模效应能够使医疗经营成本降到最低、效益最大。医院并构或重组势必形成医院集团，医院集团化经营有两层含义：首先是仅指医院的集团化经营，形成集团的各医院按专科优势分类，这样可以使医院更加专业化，使医术更加先进，这样将吸引更多病人前来就医，医院整体效益将大大提高。

　　3. 医院项目投资财务可行性分析

　　医院项目投资大小不等，但无论大小都要进行财务可行性分析，这样可以避免投资的盲目性，降低投资风险，防止投资失败，减少投资损失。要保证分析评价的数据信息来源可靠、真实准确，这样才能保证分析评价的科学性、客观性，最后把分析评价的结果提交给医院有权决策者作为最后决策的依据，当然医院最后是否决定投资还要从医院的整体来考虑，如果该投资方案本身财务可行性分析不可行，但该投资方案的实施能够带动其他相关业务的增长，并使医院整体受益，这样一来，即使投资方案本身是亏损的，还是应该实施该投资方案，这样可以提高整个医院的经营绩效。

　　4. 医院财务预测与计划

　　财务部门要定期或不定期地根据有关数据资料和最新信息对收支情况进行预测，以便计划下一阶段的收支安排，尤其是弹性较大的开支，医院虽然有完整的预算计划，但医院预算通常是以年度为基础编制的，并且是在预算年度开始之前进行编制，离预算年度时间长、主观性较强，有一定的缺点。如果在执行预算的过程中和财务预测与计划相结合，并且根据最新数据资料与信息，估计可能的业务收支结余情况及重大资产构建业务，对原先制定的预算计划进行修改、修订，以便合理计划下一阶段将要发生的费用支出，控制不合理的开支范围，这样就可以预防收支严重不平衡，防止出现巨额亏损，从而提高医院的经营绩效。

　　以上对做的会计监督与财务管理工作方法的分析评价结果都可以作为医院经营管理决策提供科学的、具体的、定量的数据与信息，保证经营决策的科学性、合理性、及时性，促使经营决策的成功和预防决策的失败，降低经营风险、减少经营成本，从而为医院的增收节支，为医院提高经营绩效发挥作用。